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  • 跨国公司转让定价研究

  • 来源:本站原创 时间:2019-01-17 10:08 关注:
  • 在国际上,转让定价并未得到普遍接受。在中国,姚美珍教授认为,转让定价是指根据从事内部交易的关联公司之间逃税的需要来确定交易价格的做法。国际知名税务专家高森指出,转让定价是指每个关联公司根据内部交易中不同的市场价格定价的行为。其主要目的是尽量减少关联公司的总税额。结合这两种理论,笔者认为跨国公司转移定价的实质是利用不同地区不同公司的税率和免税差异来最小化税收。将利润转移到相对较低甚至免税的联营公司,最终实现更好的利润。

    (2)转让定价的特征

    跨国公司转让定价研究

    交易价格违反了市场价值规律。转让价格基于国内交易的定价。为了实现其业务目标,它将不可避免地违反价值规律,这与市场的正常价格有很大不同。

    2.反映公司的战略目标。通过转让定价,跨国公司可以部署更合适的内部资源,以提高其在特定区域市场的竞争力。

    3.导致异常的跨境收入分配。转让定价行为将使跨国公司关联公司的账面收入远离根据东道国法律计算的税收收入,从而损害东道国的利益。

    (3)转让定价的形式

    1.按交易对象

    (一)实物转移定价。实物交易是最常见的转移定价形式,包括原材料、半成品、固定资产和其他交易。跨国公司可以通过确定此类交易的价格来控制关联公司的成本和利润(例如高输入、低输出、低输入和高输出)。

    (2)劳务转移定价。具体是指提供管理、广告、咨询和其他形式的劳务转移定价。这种定价现象在提供劳务和租赁服务的企业中很常见。管理成本通过内部确定人工成本摊销,从而转移利润。

    (3)资金转移定价。目前,资本借贷对于避税变得越来越重要。主要是指通过控制贷款利率水平来重新分配利润。例如,2002年,宝洁向中国银行广东分行提供了20亿元贷款。之后,该公司的子公司以无息贷款从公司借款。 20亿美元贷款带来的高额利息减少了宝洁公司的税前利润和应付所得税的金额,以实现少缴所得税的目标。 。与此同时,其子公司可以使用巨额无息贷款来改善业务,以实现重新分配集团利润的目标。(4)无形资产的转让定价。主要是指无形资产的转让定价,如商标、专利、技术。

    2.分支

    (1)不同的国家使用不同的税率来避税。这种方法的特点是高进入率和低产出,即高税国A子公司和低税国B子公司之间的内部交易价格低; A公司与B公司之间的内部交易是进口产品,或者在服务时使用高价。这将减少A公司的税基,减少B公司的应税收入。但是,由于B公司的税率低于B公司的税率,跨国公司A、B的税负普遍降低。

    (2)避免使用避税天堂征税。避税天堂是一个税收减免甚至总税收减免的国家或地区。有三种类型的避税天堂(如百慕大、巴哈马等)、低税避税天堂(如维尔京群岛、香港,中国)和优惠避税天堂(如爱尔兰的香农和新加坡的兰屿)。这种避税技术的一种常见形式是在避税天堂设立一家国际贸易公司,以低价出售给C,然后通过C公司以正常价格将其出售给海外客户。同时获得大量收益由于其避税天堂的地理优势,C公司实现了跨国公司避税的目标。

    第二,转让定价的动机。

    (一)税收优惠

    1.避免所得税。如前所述,跨国公司可以通过内部定价转移利润,将利润转移到税率相对较低的国家,甚至是避税天堂,从而减少或避免全部所得税。

    2.避免关税。当进口国征收从价关税时,进口商品的低价将导致关联公司在内部交易中支付较低的关税。在某些情况下,避免关税和所得税可能会导致冲突。

    3.免征增值税出口企业可以通过将较低的内部交易价格转让给关联公司来减少应付的增值税。国家实行出口退税制度时,出口企业也可以通过内部交易与关联企业之间的高价转换,为出口提供更多的退税。

    4.避免反倾销税。通常,当出口商以极低的价格向进口商出售货物时,已经发生倾销,进口公司可能会受到反倾销税。但是,当关联公司之间发生倾销时,出口公司可以通过其他隐藏交易获得各种补偿,从而提高销售价格,使其无法达到倾销价格标准。通过这种方式,事实上的倾销可以有效避免征收反倾销税。

    (二)非税收动机

    1.在与海外子公司打交道时,跨国公司可以帮助附属公司通过低价格降低产品成本,并利用这一优势以低于竞争对手的价格销售产品。占领这座城市。?。合理分配内部资源,调整子公司利润。为了最大限度地提高整体效益,母公司可以选择以低价提供原材料或服务,并以高价回购产品,以增加子公司的利润,并帮助子公司维持运营。我们还可以通过提高生产成本和降低回购价格来降低利润并改变投资方向。

    3.分享合资企业的利益。如果母公司以与主办方投资者的合资企业的形式设立子公司,则必须涉及东道国政府和当地投资者的利益。跨国公司往往与他们有不同的利润目标,这会产生冲突。基于当地合作伙伴只能分享子公司利润而不能分享母公司利润的事实,通过转让定价将利润转移到母公司可以使跨国公司获得更多利益,避免更多冲突。

    三是转让定价的法律规制。

    (1)美国国内法

    从国际视角来看,目前的美国转让定价法律制度相对完整有效,为、。美国1994年“最终文件”国内收入法“第482条长达近100页。它规定了关联公司内部交易中税收的处理方法和程序。到目前为止,美国法律对限制有明确的法律规定。转让定价。根据第0482条的主要内容,跨国公司的集团内部交易通常以市场价格进行交易。为了防止避税并正确计算应纳税所得额,税务机关有权调整应税收入。关联企业的收入,是确保公司能够有效反映关联交易产生的收益,防止跨国公司内部交易中的避税。

    对于转让定价的法律规制,美国法律具有以下三个特征。首先,提供的证据更为严格。外国分支机构或代理机构必须提供与母公司相同的证据。其次,会计信息的数量和质量必须符合一定的标准,强调纳税人的责任感。第三,恶意转让定价行为有更严厉的惩罚性规定。根据美国法律,最高应纳税额的40%是转让定价的罚款,与交易期间的正常价格相差很大。

    (1)正常交易原则。正常交易的原则是基于公司理性,强调公司独立性,甚至附属公司也应该按照独立公司交易的原则进行商业活动。这一原则的基本含义是,在处理关联公司的内部交易时,关联公司之间的国际收支也应根据独立企业之间交易所体现的独立竞争精神进行分配,即内部交易不合理。转让价格应由通常使用的价格取代。

    (2)最优法则原则。 1994年“转让定价法”规定,实际上没有绝对的优先权方法来确定受控交易的正常结果,也没有比其他方法更好的方法。正常交易结果必须以最可靠的结果来衡量。法律规定了最优法律的原则。正常交易结果可能只使用一种方法,但如果后来出现另一种方法并证明更真实地反映正常交易结果,则必须使用以下方法。这一原则的实质是使用一种方法来衡量独立公司之间正常交易的结果,以便附属公司的内部交易与正常交易最大程度地保持一致。(3)可比性原则。在确定转让价格是否与正常交易价格一致时,在比较条件下,应将关联方交易与正常交易进行比较。如果存在差异,则应寻求另一项适当的可比较交易。因此,如果使用独立公司之间的交易作为参考,则第一个要求是可比性。可比性越高,准确判断关联公司的内部交易结果越有利。

    跨国公司转让定价研究

    经合组织作为一个包括世界上大多数工业化国家的国际组织,在转让定价税研究中为世界经济做出了巨大贡献。早在1963年,DECD就制定并出版了“避免收入和财产双重征税示范协定”,并于1977年修订“示范法”时首次提出了转让定价原则。第IX条第1款规定,按照正常交易原则,关联企业之间的内部交易应视为独立企业之间的交易,并授权税务机关调整不符合规定的交易,即首次。该段第2款规定,在前一段的基础上,成员国有义务进行第二次调整,即东道国政府进行第一次调整,如果调整合法合理,本国政府应该及时调整相关企业。国内税。发展中国家和发达国家普遍接受这一规定,因为它们明确规定了在跨国交易中管理东道国和母国的义务。 1995年,经济和社会事务部发布了“跨国公司转让定价和税收管理指南”,此后每年以附件形式发布补充指引,不断加强对跨国公司转让定价行为的监管。

    (3)售前定价制度

    预售定价系统,又称APA,是指纳税人在交易前及时计算纳税人与境外关联企业之间的收入和支出,以及纳税人或关联企业报告的转让定价方法。当局,税务机关全面协商、谈判,作为计算所得税的依据,免税税务机关事后调整转让价格。在该制度下,当协议获得批准和批准时,如果纳税人在与关联企业打交道时没有违反委托定价协议确定的定价方法,税务机关将不会审查和调整协议。该协议基本上代表了税务机关和纳税人对转让定价是否符合正常交易标准的共同事先判断。美国和经济合作组织(经合组织)分别于1991年和1999年建立了预约定价制度。在国际社会日益要求加强国际税收协调的趋势下,保留定价制度已成为一种良好有效的突破口,是避免国际税收纠纷的重要举措。


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